借：银行存款
贷：投资收益
当企业转让股票或股权，应按实际收到的货币资金，记入“银行存款”账户的借方；按该项投资的账面价值，记入“长期股权投资”账户的贷方；按其差额，借或贷记“投资收益”。
6.1 生产成本和期间费用核算的内容
企业具备开展生产经营活动的条件之后，就可以为市场生产产品或提供劳务服务。产品生产过程同时也是一个生产的耗费过程。一方面，劳动者借助劳动资料，对劳动对象进行加工，制造出新产品。会计要对生产产品的入库情况进行核算；另一方面，要对发生的各种活劳动和物化劳动的耗费进行会计核算。
制造业企业在生产经营过程中会发生很多费用，这些费用按照其经济用途，可分为生产产品发生的生产成本和为组织生产经营活动发生的期间费用。其中生产产品发生的生产成本，按其计入产品成本的方式不同，又可以分为直接成本和间接成本；直接成本是指为生产产品所发生的直接支出，包括直接材料、直接人工以及其他直接费用。直接费用根据每个产品的实际发生数进行核算，按照成本计算对象进行归集，计入各产品的生产成本；间接成本是指生产车间为生产各种产品而发生的、由各种产品共同承担的费用，制造业的间接费用也称为制造费用。
期间费用是指企业发生的不计入产品成本、直接计入当期损益的费用，主要包括为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，为筹集生产经营所需资金而发生的财务费用，为销售产品而发生的销售费用等。其中管理费用包括由企业统一负担的公司董事会会费、咨询费、技术开发费、无形资摊销、坏账损失以及其他管理费用；财务费用包括企业生产经营期间发生的利息净支出、汇总净损失、银行手续费等；销售费用包括销售产品过程中发生的应由企业负担的运输费、保险费、展览费、差旅费、广告费等。
6.2 账户设置
为了对生产成本和各期间费用进行分别会计核算和监督，制造业企业应分别设置下列账户对生产成本和期间费用进行核算。
（1）“生产成本”账户
“生产成本”是归集生产产品过程中各种产品所发生的生产成本、用来核算产品成本的账户。该账户属于成本类账户，借方归集一定会计期内为生产产品而发生的各个成本项目，其中直接费用按产品品种直接记入，间接费用按一定的方法分配转入；贷方反映完工入库产品的实际成本；期末借方余额反映尚未完工的在产品成本。该账户应按产品品种分别设置明细账户进行明细核算。
（2）“制造费用”账户
“制造费用”是用来核算生产车间为生产产品而发生的各项间接费用的账户。该账户属于成本类账户，借方归集一定会计期内生产车间发生、由各种产品共同承担的费用；这些费用月末按一定的分配方法分配转入各个产品成本（即转入“生产成本”账户的借方）时在贷方；该账户期末分配后应无余额。“制造费用”账户应按不同车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。
（3）“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”账户
这三个账户都属于损益类账户，用来核算生产经营过程中不构成产品成本、直接结转当期损益的费用。其借方分别反映企业发生的各项管理费用、财务费用、销售费用；月末转入当期损益账户时在贷方；这三个账户月末结转后无余额。“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”账户可按费用项目设置明细账，按费用项目设置专栏进行明细核算。
为了正确地反映和监督制造业产品成本的形成、费用的发生情况，除了设置以上几个主要账户外，还应设置与成本、费用核算相关的账户，如“应付职工薪酬”、“长期待摊费用”、“累计折旧”等。
6.3 生产成本和期间费用核算过程借贷记账法的应用
例23，企业生产A、B两种产品，其中A产品400件，B产品600件。A产品领用甲材料10吨，单价277元，计2770元；B产品领用乙材料62吨，单价30元，计1860元；生产车间非产品生产用领用丙材料4吨，单价500元，计2000元。
库存材料投入到生产过程，构成生产成本的增加和库存材料的减少。其中直接用于生产A、B产品而耗用的材料构成直接成本，应记入“生产成本”账户的借方；生产车间非产品生产耗用的丙材料属于间接成本，应记入“制造费用”账户的借方；库存材料减少应记入“原材料”账户的贷方。此项经济业务的会计分录为：
借：生产成本—A产品2770
—B产品1860
制造费用2000
贷：原材料6630
例24，以银行存款支付企业管理部门办公费4500元，车间办公费用860元。
这项经济业务使得企业管理部门和生产车间费用增加，同时，银行存款减少。费用的增加应按用途分别记入“管理费用”和“制造费用”账户的借方；银行存款减少应记入“银行存款”账户的贷方。此项经济业务的会计分录为：
借：管理费用4500
制造费用860
贷：银行存款5360
例25，月末，计算本月应付职工薪酬56000元。其中，生产A产品工人薪酬14500元，生产B产品工人薪酬21000元，车间管理人员薪酬12000元，企业管理人员薪酬8500元。
在职工薪酬的核算中，应设置“应付职工薪酬”账户。该账户属于负债类账户，核算企业应付、但尚未支付给职工的各种薪酬。该账户的贷方反映应付给职工的各种薪酬；实际支付时在借方；该账户如有余额，应在贷方，反映企业应付未付的各种职工薪酬。
应付职工各种薪酬，构成企业有关部门的费用，其中：生产产品的工人薪酬属于直接成本，应记入“生产成本”账户及其明细账户的借方；车间管理人员的薪酬属于间接费用，应记入“制造费用”账户的借方；企业管理人员的薪酬属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方；销售人员的薪酬属于期间费用，应记入“销售费用”账户的借方。同时，在尚未以货币资金支付各种薪酬前形成企业对职工的负债，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。该项经济的会计分录为：
借：生产成本—A产品14500
—B产品21000
制造费用12000
管理费用8500
贷：应付职工薪酬56000
例26，计提为职工购买医疗保险、养老保险等社会保险及住房公积金等费用7840元。
按国家有关政策规定，企业应为职工购买医疗保险、养老保险等社会保险及住房公积金，这些支出构成企业的生产成本或费用。企业应按职工所在部门，将这些费用分别记入有关部门成本或费用之中。
在医疗保险、养老保险等社会保险及住房公积金的核算中，仍然使用“应付职工薪酬”账户。企业计提职工医疗保险、养老保险等社会保险及住房公积金时，记入该账户的贷方；实际交纳时，记入该账户的借方。
此项经济业务使企业成本或费用和应付职工薪酬同时增加。成本或费用的增加应分别记入相关账户的借方；应付职工薪酬的增加记入“应付职工薪酬”账户的贷方。该项经济的会计分录为：
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