上节我们介绍了如何审查会计凭证,本节我们来看如何审查会计账簿。
首先,会计账簿简称账簿,是由具有—定格式、相互联系的账页所组成,用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。填制会计凭证后之所以还要设置和登记账簿,是由于二者虽然都是用来记录经济业务,但二者具有的作用不同。为了给经济管理提供系统的会计核算资料,各单位都必须在凭证的基础上设置和运用登记账簿的方法,把分散在会计凭证上的大量核算资料,加以集中和归类整理,生成有用的会计信息,从而为编制会计报表、进行会计分析以及审计提供主要依据。
其次,我们来看会计账簿错弊查证。会计账簿错弊的主要表现有以下方面:账簿启用、账簿设置、账簿登记、结账。
会计账簿是以会计凭证为依据,全面地、连续地、系统地记录企业各项资产、负债、所有者权益的增减变化情况,以及经营过程中各项经济活动和财务成果情况的簿籍。由于会计账簿所记录的经济活动内容更系统和详细,比会计报表所提供的资料更充实、更具体,因此,它是纳税审查的重要依据,为进一步发现问题、核实问题提供了资料。
会计账簿可分为序时账、总分类账和明细分类账。审查时应根据经济业务的分类资料,按照从总分类账到明细分类账、从会计记录到实际情况的顺序进行审查。这样的审查针对性强,可以全面了解各类财产物资和负债等变化情况,系统地考察成本、费用和利润情况。通过对会计报表的审查分析后,对于有疑点的地方,则需通过账簿审查才能查证落实。报表的审查可提供进一步深入审查的线索和重点,账簿审查则是逐项审查和落实问题。
最后,我们对如何审查会计账簿进行归结:
1.序时账的审查与分析
序时账又称日记账,是按照经济业务完成时间的先后顺序登记的账簿。序时账有现金日记账和银行存款日记账。对现金日记账审查时,应注意企业现金日记账是否做到日清日结,账面余额与库存现金是否相符,有无白条抵库现象,库存现金是否在规定限额之内,现金收入和支付是否符合现金管理的有关规定,有无坐支或挪用现金的情况,有无私设小金库的违法行为。并进一步核实现金账簿记录是否正确,计算是否准确,更改的数字是否有经手人盖章。对银行存款日记账的审查,应注意银行存款账所记录的借贷方向是否正确,金额是否与原始凭证相符,各项经济业务是否合理合法,前后页过账的数字、本期发生额合计和期初、期末余额合计是否正确,并应注意将企业银行存款日记账与银行对账单进行核对,审查企业有无隐瞒收入等情况。
2.总分类账的审查与分析
总分类账是按会计制度中的会计科目设置的,它可以提供企业资产、负债、所有者权益、成本、损益各类的总括资料,可以从总体上了解企业财产物资、负债等变化情况,从中分析审查,找出查账线索。审查总分类账时,应注意总分类账的余额与资产负债表中所列数字是否相符。各账户本期借贷方发生额和余额与上期相比较,有无异常的增减变化。特别是对与纳税有关的经济业务,应根据总账的有关记录,进一步审查有关明细账户的记录和相关的会计凭证,据以发现和查实问题。由于总分类账户提供的是总括的资料,一般金额比较大,如果企业某些经济业务有问题,但金额较小,在总分类账中数字变化不明显,则审查时不容易发现。因此,审查和分析总分类账簿的记录,只能为进一步审查提供线索,不能作为定案处理的根据。企业查账的重点应放在明细账簿的审查上。